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　　合同或協議明確規定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的(通常為超過3年)，應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其公允價值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。

　　稅法規定

　　所得稅法實施條例第二十三條企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現;

　　【例題1】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取。如果在現銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元。該批商品的賬面價值總額為600萬。假定不考慮增值稅。甲公司2007年適用的稅率為33%，從2008年1月1日起，適用的稅率變更為25%。

　　會計上：

　　2007年：

　　1月1日

　　借：長期應收款900

　　貸：主營業務收入810

　　未實現融資收益90

　　同時，結轉主營業務成本

　　借：主營業務成本600

　　貸：庫存商品600

　　到12月31日

　　借：銀行存款300

　　貸：長期應收款300

　　同時，需要對未確認融資收益攤銷，假定實際利率法下，每年的攤銷額分別為35萬、30萬和25萬元，則

　　借：未實現融資收益35

　　貸：財務費用35

　　長期應收款余額600萬，未確認融資收益余額為55萬，報表上，長期應收款的價值為545萬元

　　會計上，收入810元，成本600萬元，相關的費用-35萬元，會計利潤為245萬元。

　　稅法上，認收入300萬元，成本200萬元，應納稅所得額為100萬元。

　　當期的應交所得稅為：(300-200)×33%=33萬元

　　長期應收款賬面價值為545萬元，計稅基礎為0，則形成應納稅時間性差異，確認相關的遞延所得稅負債，為：545×25%=136.25(萬元)

　　同時，還需要考慮主營業務成本對存貨金額的影響

　　存貨的賬面價值為0，計稅基礎為400萬元，形成可抵扣的暫時性差異，應確認遞延所得稅資產，為400×25%=100(萬元)

　　借：所得稅費用69.25

　　遞延所得稅資產100

　　貸：應交稅費-應交所得稅33

　　遞延所得稅負債136.25

　　2008年12月31日

　　借：銀行存款300

　　貸：長期應收款300

　　借：未實現融資收益30

　　貸：財務費用30

　　會計上，收入0元，成本0萬元，相關的費用-30萬元，會計利潤為30萬元。

　　稅法上，認收入300萬元，成本200萬元，應納稅所得額為100萬元。

　　當期的應交所得稅為：(300-200)×25%=25萬元

　　長期應收款賬面價值為275萬元，計稅基礎為0，則形成應納稅時間性差異，確認相關的遞延所得稅負債，為：545×25%=68.75(萬元)，上期確認的余額為136.25萬元，則本期減少67.5萬元。

　　同時，還需要考慮主營業務成本對存貨金額的影響

　　存貨的賬面價值為0，計稅基礎為200萬元，形成可抵扣的暫時性差異，應確認遞延所得稅資產，為200×25%=50(萬元)，上期確認的余額為100萬元，則本期減少50萬元。

　　借：所得稅費用7.5

　　遞延所得稅負債67.5

　　貸：應交稅費-應交所得稅25

　　遞延所得稅資產50

　　2009年12月31日

　　借：銀行存款300

　　貸：長期應收款300

　　借：未實現融資收益25

　　貸：財務費用25

　　會計上，收入0元，成本0萬元，相關的費用-25萬元，會計利潤為25萬元。

　　稅法上，認收入300萬元，成本200萬元，應納稅所得額為100萬元。

　　當期的應交所得稅為：(300-200)×25%=25萬元

　　長期應收款賬面價值為0萬元，計稅基礎為0，則不形成應納稅時間性差異，遞延所得稅負債余額應當為0，上期確認的余額為68.75萬元，則本期減少68.75萬元。

　　同時，還需要考慮主營業務成本對存貨金額的影響

　　存貨的賬面價值為0，計稅基礎為0萬元，則遞延所得稅資產余額為0，上期確認的余額為50萬元，則本期減少50萬元。

　　借：所得稅費用6.25

　　遞延所得稅負債68.75

　　貸：應交稅費-應交所得稅25

　　遞延所得稅資產50